Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос «Методы расчета амортизации нма». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Сроки полезного использования назначаются решением специальной комиссии предприятия, которая руководствуется одним из трех критериев: 1) юридическими сроками действия приобретаемых прав; 2) временем ожидаемой экономической выгоды; 3) предполагаемым объемом продукции (работ, услуг), который будет изготовлен при использовании конкретного нематериального актива. Если сроки установить невозможно, то принимается период использования — 20 лет. При начислении амортизации применяются два подхода: 1) учет сумм амортизации ведется на счете 05 «Амортизация нематериальных активов»; 2) производится прямое погашение стоимости нематериального актива без использования счета 05.
В связи с введением в действие с 1 января 2001 г. положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, которое утверждено приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. № 91н, меняются подходы как к квалификации нематериальных активов, для чего вводят новые определения, так и к бухгалтерскому учету непосредственно нематериальных активов и учету их пользования.
Амортизация нематериальных активов – специфический инструмент постепенного перевода стоимости НМА на выпускаемый продукт или оказываемую услугу. Как происходит этот процесс, расскажет наша статья.
Содержание:
Методы амортизации в налоговом учете
В отношении нематериального актива с неопределенным сроком полезного использования организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива. В случае прекращения существования указанных факторов организация определяет срок полезного использования данного нематериального актива и способ его амортизации. Она руководствуется при этом прогнозируемыми поступлениями от экономических выгод, связанных с эксплуатацией соответствующего актива и ожидаемых в определенном будущем.
Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания этого актива с учета» [2].
Оценка и характеристика нематериальных активов
Начисление амортизации нематериального актива в первом подходе оформляется в бухгалтерском учете следующими проводками: Д 20, 23, 25, 26, 44 — К 05, где: счет 05 «Амортизация нематериального актива», счет 20 «Основное производство», счет 23 «Вспомогательные производства», счет 25 «Общепроизводственные расходы», счет 26 «Общехозяйственные расходы», счет 44 «Расходы на продажу».
Такая практика используется при определении налогооблагаемой прибыли хозяйствующего субъекта и четко предусматривается действующим в РФ налоговым законодательством.
Наряду с этим к нематериальным активам относят:
- деловая репутация организации, которая в согласии с п. 27 ПБУ 14/2000 определяется как разница меж ценой организации (в целом приобретенного имущественного комплекса) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее обязательств и активов;
- организационные расходы (расходы, которые связаны с созданием юридического лица, признаны соответственно с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в складочный (уставный) капитал).
Иными словами, если при безвозмездном получении нематериального актива был признан прочий доход (на счете 91 «Прочие доходы и расходы), а не доход будущих периодов (на счете 98 «Доходы будущих периодов»), то при последующем начислении амортизации по такому активу никакой дополнительной записи по списанию отсроченных доходов не требуется.
В согласии с действующим положениям амортизацию по нематериальным активам начисляют лишь при определенном сроке полезного использования. Не начисляют амортизацию по нематериальным активам, стоимость которых не становится меньше с течением времени, а также по активам, которые получены в процессе приватизации или безвозмездно по договору дарения. Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.
Выбор способа определения амортизации по нематериальному активу производится организацией исходя из расчета ожидаемого потребления будущих экономических выгод (дохода) от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. В том случае, когда расчет ожидаемого потребления будущих экономических выгод (дохода) от использования нематериального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом.
Способы определения и начисления амортизации однозначно регламентируются для нематериальных активов соответствующими стандартами бухучета и конкретными нормами налогового законодательства.
Учет поступления нематериальных активов
Например, в журнале хозяйственных операций организации могут быть следующие записи: 1) Д 23 — К 05 — на сельскохозяйственном предприятии определена ежемесячная сумма амортизации патента на устройство, используемое во вспомогательном производстве; 2) Д 26 — К 05 — издательской организацией начислена амортизация исключительного авторского права на рукопись, приобретенную у физического лица; 3) Д 26 — К 05 — определена ежемесячная сумма амортизации официально зарегистрированного авторского права организации на программу ведения бухгалтерского учета на персональном компьютере. Когда на счете 05 «Амортизация нематериальных активов» накопится сумма амортизации, равная балансовой стоимости нематериального актива, то в дальнейшем амортизационные отчисления не делаются. В свою очередь СПИ напрямую зависит от вида актива. Например, патент амортизируется в течение срока собственного действия и полезность его максимальна именно до окончания оговоренного периода.
Способ определения амортизации нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. Если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива существенно изменился, способ определения амортизации такого актива должен быть изменен соответственно. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.
Итак, СПИ рассчитывают:
- как срок действия патента, лицензионного соглашения, либо других объектов с четко ограниченным периодом действия;
- исходя из возможности расчета ожидаемого периода использования НМА с максимальной эффективностью;
- при невозможности определения СПИ устанавливают 20-тилетний срок либо не превышающий период деятельности компании.
Учет и порядок расчета амортизации НМА.: Цикл использования нематериальных активов включает три стадии: поступление, амортизацию и выбытие.
Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
Амортизация нематериальных активов являются отчислениями, включаемыми в себестоимость продукции, для погашения постепенной потери стоимости и обесценивания конкретных объектов нематериальных активов за установленный срок их полезного использования.
Амортизационные отчисления начисляются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с учета в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.
Луговской Д.В. Амортизация и обесценение: проблемы учета в условиях статико-динамической учетной практики // Все для бухгалтера. 2009. № 9. С. 11-18.
ПБУ 14/2007, регулирующее использование подобного имущества, предполагает невозможность начисления амортизации по некоторым видам НМА, тем, полезность которых для предприятия не изменяется с течением времени. Для подобных активов СПИ устанавливают равный 20 годам (но не выше срока работы предприятия).
В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.
Установить СПИ, к примеру, по программным продуктам, необходимым производству в течение определенного времени, компании также достаточно просто, и предприятия используют эту возможность, рассчитывая ожидаемый экономический доход и, соответственно, СПИ актива. А вот товарные знаки или деловая репутация работают на имидж компании постоянно. По подобным специфичным активам, определить СПИ невозможно.
Выбор способа определения амортизации нематериального актива производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. В том случае, когда расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом.
Особенности определения амортизационных отчислений по объектам НМА следует рассмотреть более детально на конкретных примерах.
С 1 января 2008г. введена новая классификация нематериальных активов по критерию срока полезного использования – с определенным и неопределенным сроком.
Особенности нематериальных активов
С 1 января 2001 г. к нематериальным активам относят объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на итоги интеллектуальной деятельности):
- исключительное право патентообладателя на полезную модель, промышленный образец, изобретение;
- исключительное авторское право на базы данных и программы для ЭВМ;
- имущественное право автора или другого правообладателя на топологии интегральных микросхем;
- исключительное право владельца на знак обслуживания и товарный знак, название места происхождения товаров;
- исключительное право патентообладателя на достижения селекции.
Расчет амортизационных отчислений по объектам НМА имеет огромное значение для учета и обеспечения сохранности этой категории внеоборотных активов.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/07): приказ Минфина РФ №153н от 27.12.07 г. [в ред. от 16.05.16 г.] // СПС КонсультантПлюс. М., 2016. Загл. с экрана.
Во втором подходе начисление амортизации отражается в бухгалтерском учете с помощью проводок: Д 20, 23, 25, 26, 44 — К 04, где: счет 04 «Нематериальные активы», счет 20 «Основное производство», счет 23 «Вспомогательные производства», счет 25 «Общепроизводственные расходы», счет 26 «Общехозяйственные расходы», счет 44 «Расходы на продажу». Учет амортизации нематериальных активов. Стоимость НА включается в себестоимость продукции путем начисления амортизации. Не начисляется амортизация по организационным расходам, признанным вкладом в уставный капитал, товарным знакам и знакам обслуживания, по нематериальным активам, полученным по договорам дарения, безвозмездно и приобретенным за счет бюджетных средств.